晉會協(xié)函[2013]46號

各會計師事務(wù)所：
　　為強化會計師事務(wù)所（以下簡稱事務(wù)所）質(zhì)量控制體系建設(shè)，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，提升年報審計工作質(zhì)量，促進行業(yè)科學(xué)發(fā)展，現(xiàn)就2013年年報審計工作有關(guān)事項提請各事務(wù)所注意：
　　一、年報審計工作總體要求
　　事務(wù)所應(yīng)高度重視和認(rèn)真實施2013年度年報審計工作,以深化誠信建設(shè)、完善質(zhì)量控制體系為核心，以提升年報審計工作質(zhì)量、強化年報審計風(fēng)險管控為目標(biāo)，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則，做好2013年年報審計的組織、計劃和實施等各項工作。
　　二、強化質(zhì)量控制體系建設(shè)
　　事務(wù)所要以合伙制轉(zhuǎn)制為契機，建立和完善適合自身情況和特點的質(zhì)量控制體系，提升系統(tǒng)風(fēng)險防范水平，提高事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量。事務(wù)所要執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，把控好業(yè)務(wù)承接與保持、業(yè)務(wù)委派、項目組人員配備、質(zhì)量復(fù)核和報告簽發(fā)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，避免分所、部門或合伙人擅自承做高風(fēng)險業(yè)務(wù)給事務(wù)所帶來的風(fēng)險，做到質(zhì)量控制程序的全面覆蓋和無縫對接。
　　事務(wù)所的質(zhì)量控制程序要確保項目合伙人能夠深入?yún)⑴c項目管理,切實承擔(dān)督導(dǎo)責(zé)任；要確保質(zhì)量控制復(fù)核人應(yīng)具備相應(yīng)的級別、能力、經(jīng)驗和權(quán)限，復(fù)核意見能夠得到貫徹和執(zhí)行。項目合伙人應(yīng)就審計過程中遇到的所有重大事項與項目質(zhì)量控制復(fù)核人充分討論，只有在完成質(zhì)量控制復(fù)核程序且質(zhì)量控制復(fù)核人無異議后，才可簽署審計報告。
　　事務(wù)所要確保項目組成員、事務(wù)所和網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的獨立性，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計師、項目質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計合伙人的定期輪換制度，關(guān)注對同一客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否存在影響?yīng)毩⑿缘牟焕�因素�?
　　事務(wù)所要落實《會計師事務(wù)所服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)》要求和《關(guān)于做出堅決抵制不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為承諾的通知》精神，規(guī)范事務(wù)所項目工時管理和成本核算，建立科學(xué)的收費管理制度，實施合理的專業(yè)服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)，堅決抵制各種不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為，自覺維護公平競爭秩序和行業(yè)形象。
　　三、認(rèn)真做好財務(wù)報表審計
　　在財務(wù)報表審計過程中，注冊會計師應(yīng)嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則的要求，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睿瑢�審計�?zhǔn)則、應(yīng)用指南與問題解答一并掌握和執(zhí)行。注冊會計師還應(yīng)特別注意以下事項，保持職業(yè)懷疑，實施恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍�獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù), 及時編制審計工作底稿。
　�。ㄒ唬┦杖氲拇_認(rèn)與計量
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定，結(jié)合對被審計單位?其環(huán)境的具體了解，評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。注冊會計師要重視收入確認(rèn)的真實性和準(zhǔn)確性審計；關(guān)注收入異常波動情況及偶發(fā)的、交易價格明顯偏離市場價格、或商業(yè)理由明顯不合理的交易；如發(fā)現(xiàn)異�；蚱�離預(yù)期的趨勢或關(guān)系，評價是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，從而有針對性地采取應(yīng)對措施。
　�。ǘ�）資產(chǎn)減值
　　注冊會計師要考慮國家宏觀經(jīng)濟政策和行業(yè)發(fā)展情況對期末資產(chǎn)計價的影響，對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提的充分性和適當(dāng)性予以充分關(guān)注。注冊會計師要分別對應(yīng)收賬款按單項計提和按信用風(fēng)險特征組合計提的壞賬準(zhǔn)備進行分析；要復(fù)核存貨項目的可變現(xiàn)凈值等計價基礎(chǔ)是否適當(dāng)；要關(guān)注被審計單位與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是否具體明晰并得以執(zhí)行；在復(fù)核商譽等長期資產(chǎn)的減值測試時，要對過于激進的假設(shè)基礎(chǔ)、指標(biāo)和參數(shù)等保持職業(yè)懷疑。
　�。ㄈ�）會計政策和會計估計變更
　　注冊會計師要評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性、會計估計確定過程及其依據(jù)的合理性；關(guān)注會計政策和會計估計變更是否更準(zhǔn)確地反映財務(wù)狀況，變更的依據(jù)是否充分，變更時點是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。
　�。ㄋ模┱�府補助
　　注冊會計師要認(rèn)真檢查政府補助相關(guān)文件，復(fù)核被審計單位用于對政府補助的確認(rèn)、計量、列報和披露的憑據(jù)和資料是否充分、適當(dāng)；要對重大的政府補助的真實性保持合理懷疑，當(dāng)政府補助文件規(guī)定不明確或存在明顯不合理跡象時，注冊會計師要考慮與相關(guān)政府部門溝通或執(zhí)行函證程序等審計程序。
　�。ㄎ澹┲卮蠓浅Ｒ�(guī)交易
　　注冊會計師要特別關(guān)注臨近會計期末發(fā)生的、在交易實質(zhì)的判斷上存在困難的重大非常規(guī)交易；要評價重大非常規(guī)交易的商業(yè)理由，分析會計處理原則和會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)；要警惕被審計單位利用該交易對財務(wù)信息作出虛假陳述或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
　　（六）集團財務(wù)報表審計
　　注冊會計師在承接或保持集團財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，要評價是否能夠合理預(yù)期獲取與合并過程和組成部分財務(wù)信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以作為形成集團審計意見的基礎(chǔ)。集團項目組與組成部分注冊會計師之間要建立有效的雙向溝通關(guān)系，及時向組成部分注冊會計師通報工作要求，就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間安排、范圍和發(fā)現(xiàn)的問題進行充分溝通。
　　四、認(rèn)真做好內(nèi)部控制審計
　　事務(wù)所要準(zhǔn)確理解和全面把握《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》精神，恰當(dāng)計劃和執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作。事務(wù)所要處理好財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計之間的關(guān)系，既要體現(xiàn)內(nèi)部控制審計的目的，又要保持與財務(wù)報表審計的聯(lián)系。同時承接一家被審計單位年報審計業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)單獨與被審計單位簽訂內(nèi)控審計業(yè)務(wù)約定書。
　�。ㄒ唬╋L(fēng)險評估和內(nèi)部控制測試
注冊會計師要深入貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?計的思路和要求，在實施審計工作時，采用“自上而下”的方法，在財務(wù)報表層次對內(nèi)部控制整體風(fēng)險了解的基礎(chǔ)上，將關(guān)注重點放在企業(yè)層面控制上，并將工作逐漸下移至重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定。注冊會計師要驗證對被審計單位業(yè)務(wù)流程中風(fēng)險的了解，并選擇能足以應(yīng)對評估的每個相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險的控制進行測試。在測試中，注冊會計師應(yīng)直接獲取內(nèi)部控制設(shè)計及運行有效的審計證據(jù)，不能根據(jù)財務(wù)報表審計未發(fā)現(xiàn)錯報來推斷內(nèi)部控制有效。
對于連續(xù)審計，注冊會計師在確定測試的性質(zhì)、時間安排和范圍時，要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計所了解的情況，要跟蹤內(nèi)控缺陷及整改情況，并考慮對本年財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的影響。
　�。ǘ�）缺陷評價
　　在評價控制缺陷時，注冊會計師要明確內(nèi)控缺陷的認(rèn)定步驟和認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。在評價缺陷的嚴(yán)重程度時，注冊會計師關(guān)注的應(yīng)是缺陷對財務(wù)報表的潛在錯報，而非實際錯報；在考慮補償性控制時，關(guān)注補償性控制是有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報；應(yīng)對可能表明內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象予以特別關(guān)注；要使用定性或定量的方法，客觀評價識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。
　�。ㄈ�）內(nèi)部控制審計報告
　　在出具內(nèi)部控制審計報告前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位溝通審計過程中識別的所有控制缺陷，并就重大缺陷和重要缺陷以書面形式與管理層及治理層進行溝通。注冊會計師要全面評價獲取的審計證據(jù)，包括控制測試結(jié)果、財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，并據(jù)以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結(jié)論時，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計中實施的、所有針對控制測試和運行有效性測試的結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。
注冊會計師如實發(fā)表內(nèi)控審計意見，規(guī)范出具內(nèi)控審計報告，不得利用在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段，或?qū)⒇攧?wù)報告內(nèi)控重大缺陷作為非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷披露等方式規(guī)避出具否定意見的內(nèi)控審計報告。
　　五、省屬企業(yè)年報審計需特別關(guān)注的事項
　　（一）國有資本保值增值情況；賬銷案存資產(chǎn)與資產(chǎn)損失管理情況；對年末資金掛賬、經(jīng)營虧損掛賬及當(dāng)年處理以前年度損失和掛賬進行重點關(guān)注；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回及核銷情況。
　�。ǘ�）業(yè)務(wù)招待費、會議費、住房及車輛配備及相關(guān)費用、出訪考察相關(guān)費用的核算。
根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41號）第四十六條規(guī)定“企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出；（二）購買商業(yè)保險、證券、股權(quán)、收藏品等支出；（三）個人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С�；（四）購買住房、支付物業(yè)管理費等支出；（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出�！�
　　要嚴(yán)格審核上述支出，對于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)以及不合理的支出要及時建議整改糾正，應(yīng)由個人承擔(dān)的支出應(yīng)作為會計差錯予以更正，并由相關(guān)個人立即清退相關(guān)款項。
　　（三）暫停征收煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。
　　為促進山西省煤炭經(jīng)濟健康發(fā)展、應(yīng)對國內(nèi)經(jīng)濟下行導(dǎo)致的煤炭需求不振和企業(yè)效益下滑等困難和問題，山西省人民政府下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)進一步促進全省煤炭經(jīng)濟轉(zhuǎn)變發(fā)展方式實現(xiàn)可持續(xù)增長措施的通知》（晉政發(fā)〔2013〕26號）（以下簡稱"《通知》"）�！锻ㄖ�》規(guī)定從2013年8月1日起至2013年12月31日止，暫停提取煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金。
事務(wù)所需要注意煤炭企業(yè)礦山環(huán)境恢復(fù)治理保證金和煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展資金在2013年1-7月份是否按標(biāo)準(zhǔn)提取。2013年8-12月是否按規(guī)定暫停征收。
　�。ㄋ模└髌髽I(yè)當(dāng)期收到的各類政府補助性資金，應(yīng)嚴(yán)格按照《政府補助》準(zhǔn)則、《財務(wù)通則》、《財稅〔2008〕151號——財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》、《財稅〔2009〕87號——關(guān)于專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》、《財企【2012】23號——關(guān)于印發(fā)加強企業(yè)財務(wù)信息管理暫行規(guī)定的通知》、《財稅【2011】70號——財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》有關(guān)規(guī)定進行核算。
　　事務(wù)所要切實提高年報審計工作質(zhì)量，做到審計程序到位、審計證據(jù)充分適當(dāng)、審計結(jié)論恰當(dāng)、審計軌跡清晰、審計底稿完整并按期歸檔。對監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則的事務(wù)所和注冊會計師，我會將在2014年度執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中予以重點關(guān)注。 

    
                                             山西省注冊會計師協(xié)會
                                                   2013年12月31日